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2017年11月謝老師在講述有關內控制度評審的審計思路時，以各審計案例為主要背景，講述了內部控制審計中需重點關注的業務循環及管控環節，其主要思路為先了解公司業務模式，識別各環節在實施過程中存在的關鍵風險點，針對關鍵風險點，再進一步明確行動和控制活動的要點，并制定相關的審計程序。
謝老師在此次授課中主要講解了如下內容：
在現代企業制度下，股東、董事會和經理人員權利、責任和利益的相互制衡是企業內部控制和治理的基本內容，而組織規劃又是對企業組織機構設置、責任的分配與授權所進行的控制。
在具體審計過程中，我們應該獲取被審單位的組織架構、規章制度、內控制度等文件，這是我們判斷被審單位內控設計有效性的依據，除了獲取此類資料外還應盡可能獲取被審單位的會議紀要、財務分析報告、以及能反映被審單位日常管理和經營決策情況的資料，從這些資料中，我們可以重點關注被審單位在日常經營過程中股東會、董事會、經理層和監事會或審計委員是否能夠充分發揮各自的效能，是否能夠相互牽制和制約，以此來判斷被審計單位內部控制制度建設的合理性，還可通過穿行測試，來了解內部控制的有效性。
二、生產過程中各環節的內控審計
1、存貨管理環節的內控審計
在存貨管理環節的內控審計過程中，我們應注意被審單位是否嚴格按照公司物流管理制度的規定對存貨進行管理，是否在整個物流環節中各部門能夠達到有效的相互牽制，實現內部控制的有效性。
在具體審計過程中，我們應重點關注：被審單位是否設立獨立的部門對公司物資進行管控；存貨管理內控制度是否涉及物資流轉的各個環節；各部門對物資管理的職責是否執行到位，比如財務部能否切實做到賬表、帳實、賬證的一致，物資管理部門能否定期對存貨進行盤點及物資在各環節的移動、流轉是否有關鍵管理人員進行交接簽章等，以此來確保資產的安全和完整；
2、銷售環節的內控審計
針對銷售環節的內控審計，我們除了獲取銷售環節的內控制度外，還應通過詢問不同層級、不同部門的人員來了解銷售環節內控制度的實際執行情況。在被審單位不同員工介紹的過程中往往能發掘一些提綱之外的東西或是意料之外的細節，如果我們以此作為突破口設計測試程序就會更具有針對性。
在具體審計過程中，我們應重點關注：被審單位銷售收入的真實性、完整性和合理性，銷售環節的內控是否能夠保證發生的所有收入均能夠及時準確的記錄；被審單位制定的銷售政策，是否明確了定價原則、信用標準和條件、收款方式以及銷售部各職級人員的權限是否到有效執行；涉及貨物銷售的整個環節是否都在財務的監管中，財務部能否與銷售部及時的信息互通、核對賬務；被審單位的回款政策，是否能夠保證及時足額的回款，是否對客戶的信用進行調查等事項。
在具體審計過程中，我們應重點關注：被審單位的重大采購與付款審批的授權批準手續是否健全；被審單位是否對采購與付款業務的機構和崗位進行了合理規劃，并制定了嚴格的付款控制程序；被審單位在采購環節是否能夠嚴格執行對請購、審批、采購、驗收、付款等環節的規定；被審單位對貨物驗收的內部控制以及實物與賬務相符的內控制度是否合理并能得到有效執行。若被審單位能夠做到比質比價采購、采購決策透明，職責分離、保證賬實相符才能對采購環節達到有效的控制。
三、實施內部控制審計中的一般方法
根據謝老師的授課內容，總結了在實施內部控制審計中的一般方法：
隨著經濟的不斷增長，企業的經營規模越來越大，經營業務也越來越復雜，面對越來越激烈的市場競爭，要求我們在內部控制審計過程中除了能和對方達到有效溝通外，還需要審計人員自身具備扎實的專業素養和豐富的行業經驗。只有以自身的知識與經驗儲備作為基礎，并在審計過程中遇到新問題進行不斷的總結，才能在審計的征途上越來越好。
審計五部 韓建平 編
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